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Operaciones Vinculadas por prestamo de un socio a la sociedad

Consulta vinculante de la Dirección General de Tributos, número de consulta V0767/11 de 24 de marzo de 2011, donde se establece que en la operación vinculada de concesión de un préstamo de un socio a la sociedad y a los efectos del cómputo del límite de la obligaciones de documentar la operación (art.16 LIS y art 18 del reglamento del IS) no deben tomarse en consideración el principal del préstamo recibido, ni las cantidades reembolsadas, sino únicamente el valor de mercado de la contraprestación de la operación vinculada, es decir solo el valor de mercado de los intereses.


NUM-CONSULTA V0767-11
ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
FECHA-SALIDA 24/03/2011
NORMATIVA RIS/ R.D. 1777/2004: art. 18

TRLIS/ R.D.Leg. art.16.

DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante obtiene, en el ejercicio 2010, un préstamo de uno de sus socios, persona física, procediendo a la devolución de parte del mismo en dicho ejercicio. El principal del préstamo supera los 250.000 euros. Los intereses no superan los 100.000 euros de valor de mercado.
CUESTION-PLANTEADA Se plantea si, a efectos de determinar los límites de las obligaciones de documentación relativas a las operaciones vinculadas previstos en el artículo 16.2 del TRLIS, debe tomarse el importe del principal del préstamo, las cantidades reembolsadas o los intereses.
CONTESTACION-COMPLETA La presente contestación se emite partiendo de la consideración de que la participación que el socio-persona física- prestamista- ostenta en el capital social de la entidad consultante es, al menos, de un 5%, siendo la sociedad consultante sociedad no cotizada. El socio, persona física, no reside en ningún país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.


El artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que:


“1.1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

1.2. (…)


2. Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.

Dicha documentación no será exigible a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho período con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrán en consideración los criterios establecidos en el artículo 108 de esta Ley. No obstante, deberán documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.

3. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:
a) Una entidad y sus socios o partícipes.


(…)

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 5 %, o al 1 % si se trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado.


(…)”

Adicionalmente, en materia de obligaciones documentales, el artículo 18, apartado 4, del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS en adelante), aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, establece lo siguiente:


“4. Tampoco será exigible la documentación prevista en esta Sección en relación con las siguientes operaciones vinculadas:


(…).

(…).

Las realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestación del conjunto de esas operaciones no supere el importe de 250.000 euros de valor de mercado. En este cómputo se excluirán las operaciones a que se refieren los números 1, 2, 3 y 4 siguientes de esta letra.


Lo dispuesto en la letra e anterior no se aplicará cuando:


Se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.
Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el desarrollo de una actividad económica, a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con sociedades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 % del capital social o de los fondos propios.

La operación consista en la transmisión de negocios o valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
La operación consista en la transmisión de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideración de intangibles de acuerdo con los criterios contables.


(…)”


En el supuesto concreto planteado, uno de los socios, con participación significativa en la sociedad consultante, ha concedido un préstamo remunerado a esta última, ascendiendo el principal del préstamo a 250.000 € y el valor de mercado de los intereses pactados a 100.000€.

Partiendo de la consideración de que la concesión de dicho préstamo es la única operación realizada entre el mencionado socio y la consultante, atendiendo a lo dispuesto en el artículo 18.4 del RIS, previamente transcrito, la consultante quedará eximida de la obligación de documentar dicha operación, en la medida en que el valor de mercado de la contraprestación pactada, es decir, el valor de mercado de los intereses correspondientes a dicho préstamo (100.000 €), no supera el importe de 250.000 euros, dado que, en el supuesto concreto planteado, no resultarán de aplicación ninguna de las exclusiones a la excepción de la letra e) del artículo 18.4 del RIS. A efectos del cómputo de dicho límite, no deben tomarse en consideración el principal del préstamo recibido, ni las cantidades reembolsadas, sino únicamente el valor de mercado de la contraprestación de la operación vinculada.


Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.





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